上海兴伟学院




上海兴伟学院会计核算规范(五)

——上海兴伟学院会计核算规范

上海兴伟学院会计核算规范(五)

——上海兴伟学院会计核算规范

四、政府补助收入的主要账务处理如下:

(一)接受的政府补助,按照应确认的金额,借记现金银行存款等科目,贷记本科目限定性收入非限定性收入明细科目。

对于接受的附条件政府补助,如果民办高校存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时),按照需要偿还的金额,借记管理费用科目,贷记其他应付款等科目。

(二)如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借记本科目限定性收入明细科目,贷记本科目非限定性收入明细科目。

(三)期末,将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记本科目限定性收入明细科目,贷记限定性净资产科目,借记本科目非限定性收入明细科目,贷记非限定性净资产科目。

五、期末结转后,本科目应无余额。
4301号科目 科研事业收入
一、本科目核算民办高校根据章程等的规定,开展科研活动,向其服务对象提供服务取得的收入。

   一般情况下,民办高校的提供服务收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

二、民办高校应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。

三、科研事业收入的主要账务处理如下:

(一)科研事业取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,按照应当确认的科研事业收入金额,贷记本科目,按照预收的价款,贷记“预收账款”科目。在以后期间确认科研事业收入时,借记“预收账款”科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果存在限定性科研事业收入,应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。

(二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性科研事业收入,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。

四、本科目应当按照提供服务的种类设置明细账,进行明细核算。

五、期末结转后,本科目应无余额。

4101号科目 损赠收入

一、本科目核算民办高校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

民办高校组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产,不在本科目核算。

二、民办高校的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目,进行明细核算。

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收入为限定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入。

三、民办高校接受捐赠,应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。

四、捐赠收入的主要账务处理如下:

(一)接受的捐赠,按照应确认的金额,借记现金银行存款短期投资存货长期股权投资长期债权投资固定资产无形资产等科目,贷记本科目限定性收入非限定性收入明细科目。

对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记管理费用科目,贷记其他应付款等科目。

(二)如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借记本科目限定性收入明细科目,贷记本科目非限定性收入明细科目。

(三)期末,将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记本科目限定性收入明细科目,贷记限定性净资产科目,借记本科目非限定性收入明细科目,贷记非限定性净资产科目。

五、期末结转后,本科目应无余额。

4501号科目   商品销售收入

一、本科目核算民办高校销售商品(如出版物、药品)等所形成的收入。

一般情况下,民办高校的提供服务收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

二、民办高校应当在满足规定的收入确认条件时确认商品销售收入。

三、商品销售收入的主要账务处理如下:

(一)销售商品取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记现金银行存款应收票据应收账款等科目,按照应当确认的商品销售收入金额,贷记本科目非限定性收入明细科目(如果存在限定性商品销售收入,应当贷记本科目限定性收入明细科目),按照预收的价款,贷记预收账款科目。在以后期间确认商品销售收入时,借记预收账款科目,贷记本科目非限定性收入明细科目,如果存在限定性商品销售收入,应当贷记本科目限定性收入明细科目。

(二)销售退回,是指民办高校售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理:

1.未确认收入的已发出商品的退回,不需要进行会计处理。

2.已确认收入的销售商品退回,一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等:按照应当冲减的商品销售收入,借记本科目,按照已收或应收的金额,贷记银行存款应收账款应收票据等科目,按照退回商品的成本,借记存货科目,贷记业务活动成本科目。

如果该项销售发生现金折扣,应当在退回当月一并处理。

3.报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,调整报告期间会计报表的相关项目:按照应冲减的商品销售收入,借记非限定性净资产科目(如果所调整收入属于限定性收入,应当借记限定性净资产科目),按照已收或应收的金额,贷记银行存款应收账款应收票据等科目;按照退回商品的成本,借记存货科目,贷记非限定性净资产科目。

如果该项销售已发生现金折扣,应当一并处理。

(三)现金折扣,是指民办高校为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用:按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照应给予的现金折扣,借记筹资费用科目,按照应收的账款,贷记应收账款应收票据等科目。

购买方实际获得的现金折扣,冲减取得当期的筹资费用:按照应付的账款,借记应付账款应付票据等科目,按照实际获得的现金折扣,贷记筹资费用科目,按照实际支付的价款,贷记银行存款等科目。

(四)销售折让,是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

(五)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性商品销售收入,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记限定性净资产科目。

四、本科目应当按照商品的种类设置明细账,进行明细核算。

五、期末结转后,本科目应无余额。

4601号科目   投资收益

一、本科目核算民办高校因对外投资取得的投资净损益。

一般情况下,民办高校的投资收益为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

二、投资收益的主要账务处理如下:

(一)短期投资。出售短期投资或到期收回债券本息,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,按照已计提的减值准备,借记短期投资跌价准备科目,按照所出售或收回短期投资的账面余额,贷记短期投资科目,按照未领取的现金股利或利息,贷记其他应收款科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

(二)长期股权投资。

1.采用成本法核算的,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照宣告发放的现金股利或利润中属于民办高校应享有的部分,确认当期投资收益,借记其他应收款科目,贷记本科目。

2.采用权益法核算的,在期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借记长期股权投资科目,贷记本科目,如被投资单位发生净亏损,借记本科目,贷记长期股权投资科目,但以长期股权投资账面价值减记至零为限。

3.处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照已计提的减值准备,借记长期投资减值准备科目,按照所处置长期股权投资的账面余额,贷记长期股权投资科目,按照未领取的现金股利,贷记其他应收款科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

(三)长期债权投资。

1.长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,如为到期一次还本付息的债券投资,借记长期债权投资——债券投资(应收利息)科目,贷记本科目,如为分期付息、到期还本的债权投资,借记其他应收款科目,贷记本科目。

长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销,如初始投资成本高于债券面值,按照应当分摊的金额,借记本科目,贷记长期债权投资科目,如初始投资成本低于债券面值,按照应当分摊的金额,借记长期股权投资科目,贷记本科目。

2.处置长期债权投资时,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照已计提的减值准备,借记长期投资减值准备科目,按照所处置长期债券投资的账面余额,贷记长期债权投资科目,按照未领取的现金股利,贷记其他应收款科目或长期债权投资——债券投资(应收利息)科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

(四)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性投资收益,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记限定性净资产科目。

三、期末结转后,本科目应无余额。

4901号科目    其他收入

一、本科目核算民办高校除教育事业收入、政府补助收入、科研事业收入、捐赠收入、商品销售收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入,如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。

一般情况下,民办高校的其他收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

二、其他收入的主要账务处理举例如下:

(一)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理权限报经批准后,借记现金存货固定资产文物文化资产等科目,贷记本科目非限定性收入明细科目,如果存在限定性其他收入,应当贷记本科目限定性收入明细科目。

(二)对于固定资产处置净收入,借记固定资产清理科目,贷记本科目。

(三)对于无形资产处置净收入,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照该项无形资产的账面余额,贷记无形资产科目,按照其差额,贷记本科目。

(四)确认无法支付的应付款项,借记应付账款等科目,贷记本科目。

(五)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,借记有关科目,贷记其他收入科目。

(六)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性的其他收入,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记限定性净资产科目。

三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账,进行明细核算。

四、期末结转后,本科目应无余额。

301号科目 事业基金
1.本科目核算高等学校拥有的非指定用途的净资产,主要包括滚存结余资金等。
2.本科目设置以下二个明细科目:
(1)一般基金;(2)投资基金。
3.高等学校以货币资金、固定资产、无形资产等对校办产业、其他单位进行投资,按对校办产业投资其他对外投资科目的有关规定处理。
收回附属单位归还的人员工资,借记银行存款等科目,贷记事业基金——一般基金科目。
按照规定提取项目管理费,借记有关支出科目,贷记事业基金——一般基金科目。
4.结余分配按规定结转事业基金时,借记或贷记结余分配——结转事业基金科目,贷记或借记本科目。
5.年终结账后,如发生以前年度会计事项的调整或变更,涉及到以前年度结余,凡国家有规定的,从其规定;没有规定的,应直接通过事业基金科目进行调整,并在会计报表附注上加以说明。
6.本科目贷方余额为高等学校可自主安排的净资产。
7.本科目应按单位进行明细核算。
5101号科目 业务活动成本
一、本科目核算民办高校为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

二、如果民办高校从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一,可以将相关费用全部归集在业务活动成本项目下进行核算和列报;如果民办高校从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多,民办高校应当在业务活动成本项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。

三、民办高校发生的业务活动成本,应当按照其发生额计入当期费用。

四、业务活动成本的主要账务处理如下:

(一)发生的业务活动成本,借记本科目,贷记现金银行存款存货应付账款等科目。

(二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记非限定性净资产科目,贷记本科目。

五、期末结转后,本科目应无余额。

5201号科目 管理费用
一、本科目核算民办高校为组织和管理其业务活动所发生的各项费用,包括民办高校董事会(或者理事会或者类似权力机构)经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。

二、民办高校发生的管理费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。

三、管理费用的主要账务处理如下:

(一)现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权限报经批准后,按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记本科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记现金银行存款其他应收款等科目,按照已提取的累计折旧,借记累计折旧科目,按照相关资产的账面余额,贷记相关资产科目。

(二)对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失,借记本科目,贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备,借记相关资产减值准备科目,贷记本科目。

(三)提取行政管理用固定资产折旧,借记本科目,贷记累计折旧科目。

(四)无形资产摊销时,借记本科目,贷记无形资产科目。

(五)发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等,借记本科目,贷记应付工资应交税金等科目。

(六)对于因确认预计负债而确认的损失,借记本科目,贷记预计负债科目。

(七)发生的其他管理费用,借记本科目,贷记现金银行存款等科目。

(八)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记非限定性净资产科目。

四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账,进行明细核算。

民办高校可以根据具体情况编制管理费用明细表,以满足内部管理等有关方面的信息需要。

五、期末结转后,本科目应无余额。

   5301号科目 筹资费用
一、本科目核算民办高校为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民办高校获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。

民办高校为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费,准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。

二、民办高校发生的筹资费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。

三、筹资费用的主要账务处理如下:

(一)发生的筹资费用,借记本科目,贷记预提费用银行存款长期借款等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益,借记银行存款长期借款等科目,贷记本科目。

(二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记非限定性净资产科目,贷记本科目。

四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账,进行明细核算。

五、期末结转后,本科目应无余额。

5401号科目 其他费用
一、本科目核算民办高校发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。

二、民办高校发生的其他费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。

三、其他费用的主要账务处理如下:

(一)发生的固定资产处置净损失,借记本科目,贷记固定资产清理科目。

(二)发生的无形资产处置净损失,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照该项无形资产的账面余额,贷记无形资产科目,按照其差额,借记本科目。

(三)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记非限定性净资产科目,贷记本科目。

四、本科目应当按照费用种类设置明细账,进行明细核算。

五、期末结转后,本科目应无余额。

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